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1、学习目标学习目标会会计循循环的概念及基本程序的概念及基本程序会会计凭凭证和会和会计账簿的种簿的种类对账和和结账的内容的内容账项调整和整和试算平衡表的算平衡表的编制制基本方法及应用基本方法及应用会计工作程序会计工作程序第三章第三章 会计循环会计循环第三版第三版1会计学第三章会计循环第一第一节会会计循循环概述概述一、会一、会计循循环的含的含义会会计主体在一定期主体在一定期间的会的会计核算中依次核算中依次完成的一系列基本步完成的一系列基本步骤。这些步些步骤依次依次继起，起，周而复始的周而复始的进行，即构成会行，即构成会计循循环。会计凭证会计凭证财务报告财务报告确认确认计量计量记录记录报告报告账账 簿
2、簿交易或事项交易或事项( (经济业务经济业务) )记账记账算账算账报账报账传统提法传统提法新概念新概念2会计学第三章会计循环二、会计循环的基本程序二、会计循环的基本程序会计凭证会计凭证财务报告财务报告交易或事项交易或事项( (经济业务经济业务) )原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表库存现金库存现金银行存款银行存款日日 记记 账账总分类账总分类账明明细细分类账分类账账簿账簿试试 算算平衡表平衡表收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证转账记账凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原
3、始凭证原始凭证原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证3会计学第三章会计循环第二第二节经济业务与会与会计凭凭证 一、一、经济业务会会计循循环的起点的起点 能能够引起会引起会计要素增减要素增减变化，化，进而可以确而可以确认和和计量并量并进行会行会计处理的理的经济活活动内容。内容。 也称交易或事也称交易或事项：交易一般是指企：交易一般是指企业与外与外部主体的价部主体的价值交交换行行为；事；事项一般是指企一般是指企业内内部有关部部有关部门之之间发生的价生的价值转移行移行为。事事项项材料仓库材料仓库生产车间生产车间生产产品生产产品领用材料领用材料交易交易a企业企业b企业企业购买材料购买材料支付货款支付货款4会
4、计学第三章会计循环 二、会计凭证二、会计凭证会计循环的首要环节会计循环的首要环节 （一）会计凭证的基本概念（一）会计凭证的基本概念 包括原始凭证和记账凭证两类。包括原始凭证和记账凭证两类。 用来记录（载明）经济业务内容、明用来记录（载明）经济业务内容、明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证明文件，是重要的会计资料。明文件，是重要的会计资料。交易或事交易或事项（经济项（经济业务）业务）取得取得填制填制会计凭证会计凭证登记账簿登记账簿原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证账账 簿簿经办人员等的经办人员等的签签字字( (或盖章或盖章) )会计人员等的会计人员等的签字
5、签字( (或盖章或盖章) )5会计学第三章会计循环 （二）原始凭证（二）原始凭证 1. 1.原始凭证的概念原始凭证的概念 经济业务发生时取得或填制的凭证经济业务发生时取得或填制的凭证 载明经济业务发生和完成情况的凭证载明经济业务发生和完成情况的凭证 作为会计核算原始依据的凭证作为会计核算原始依据的凭证真实凭证 填填制制程程序序 经经济济业业务务发发生时取得或填制生时取得或填制交易或事交易或事项（经济项（经济业务）业务）取得取得填制填制会计凭证会计凭证登记账簿登记账簿原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证 主主要要内内容容 载载明明经经济济业业务内容及完成情况务内容及完成情况 主主要要作作用用 进进行
6、行会会计计核核算的原始依据算的原始依据账账 簿簿外部外部内部内部6会计学第三章会计循环 2 2原始凭证的种类原始凭证的种类 按取得来源分为自制和外来两类。按取得来源分为自制和外来两类。原始凭证原始凭证1 按来源分类按来源分类2 按填制手续和内容分类按填制手续和内容分类一次凭证一次凭证记账编制凭证记账编制凭证汇总原始凭证汇总原始凭证累计凭证累计凭证一次凭证一次凭证外来原始凭证外来原始凭证自制原始凭证自制原始凭证7会计学第三章会计循环 （1 1）自制原始凭证）自制原始凭证 一次凭证一次凭证 一次性填写完成；一次性填写完成； 只记载一项业务或同时记载若干项同只记载一项业务或同时记载若干项同类性质业务
7、。类性质业务。自制原始凭证自制原始凭证保管部门保管部门( (材料仓库材料仓库) )领料部门领料部门( (生产车间生产车间) )8会计学第三章会计循环普通增值税发票自制原始凭证自制原始凭证企业之间发生交易时开具的企业之间发生交易时开具的发票，不同于普通发票发票，不同于普通发票真实凭证9会计学第三章会计循环累计凭证累计凭证 在一定期间内多次记载同类业务内容；在一定期间内多次记载同类业务内容； 填制手续随经济业务的发生分次完成。填制手续随经济业务的发生分次完成。自制原始凭证自制原始凭证保管部门保管部门( (材料仓库材料仓库) )领料部门领料部门( (生产车间生产车间) )期初核定用料部门一定期间的领
8、料限额，并建立此单期初核定用料部门一定期间的领料限额，并建立此单千克期末计算一定期间的累计领料数量期末计算一定期间的累计领料数量10会计学第三章会计循环汇总原始凭证（原始凭证汇总表）汇总原始凭证（原始凭证汇总表） 根据若干同类经济业务的原始凭证定期根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。加以汇总重新编制的凭证。在业务在业务发生时填发生时填制制（同为（同为领料业务）领料业务）定期汇定期汇总而成总而成自制原始凭证自制原始凭证按用途、按用途、时间等分别时间等分别进行汇总，进行汇总，以便集中进以便集中进行账务处理行账务处理11会计学第三章会计循环 记账编制凭证记账编制凭证 根据账簿记
9、录和核算经济业务的需要，根据账簿记录和核算经济业务的需要，对账簿记录内容加以整理而重新编制的原始凭对账簿记录内容加以整理而重新编制的原始凭证。证。 记账编制凭证与其他原始凭证的区别记账编制凭证与其他原始凭证的区别累计凭证累计凭证账账 簿簿一次凭证一次凭证汇总原始凭证汇总原始凭证记账编制凭证记账编制凭证经办人员取经办人员取得或者填制得或者填制账账 簿簿会计人会计人员填制员填制交易或事交易或事项（经济项（经济业务）业务）填制人员不同填制人员不同填制依据不同填制依据不同12会计学第三章会计循环 【例例】“制造费用分配表制造费用分配表”。编制该凭编制该凭证的数据证的数据资料直接资料直接来自于账来自于账
10、户，而不户，而不是实际发是实际发生的业务生的业务自制原始凭证自制原始凭证将本月发生的制造费用在所生产的产品之间分配的表格将本月发生的制造费用在所生产的产品之间分配的表格 记账编制凭证属于原始凭证的一种。应与记账编制凭证属于原始凭证的一种。应与后续介绍的后续介绍的记账凭证记账凭证严格区别！严格区别！特别提示特别提示13会计学第三章会计循环 （2 2）外来原始凭）外来原始凭证一般一般为一次凭一次凭证普通增值税发票外来原始凭证外来原始凭证企业之间发生交易时开具企业之间发生交易时开具的发票，不同于普通发票的发票，不同于普通发票14会计学第三章会计循环3.3.原始凭证的填制（或取得）要求原始凭证的填制（
11、或取得）要求 反映的业务内容真实可靠。反映的业务内容真实可靠。 内容完整、项目齐全，手续完备。内容完整、项目齐全，手续完备。 简洁清楚，符合规范要求。简洁清楚，符合规范要求。 填制及时并按规定程序传递。填制及时并按规定程序传递。 经济经济业务业务经济经济业务业务经济经济业务业务业务业务经办经办人员人员会计会计人员人员原始凭证原始凭证15会计学第三章会计循环4.4.原始凭原始凭证的的审核核 真真实性的性的审核。核。 合法性的合法性的审核。核。 准确性的准确性的审核核 完整性的完整性的审核。核。 中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法第十四条规定：会计机构、第十四条规定：会计机构、会计人员必须按
12、照国家统一的会计制度的规定对原始凭证会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。补充。 16会计学第三章会计循环 （三）（三）记账凭凭证 1. 1.记账凭凭证的概念的概念根据原始凭根据原始凭证归类整理整理编制的凭制的凭证；会会计分分录凭凭证( (与原始凭与原始凭证的最大区的最大区别) )
13、；登登记账簿的直接依据。簿的直接依据。 填填制制程程序序 根根据据原原始始凭凭证归类整理而填制证归类整理而填制交易或事交易或事项（经济项（经济业务）业务）取得取得填制填制原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证 主主要要内内容容 编编制制经经济济业业务的会计分录务的会计分录登记账簿登记账簿 主主要要作作用用 登登记记账账簿簿的的直接依据直接依据账账 簿簿17会计学第三章会计循环2.2.记账凭证的种类记账凭证的种类专用记账凭证专用记账凭证通用记账凭证通用记账凭证非汇总记账凭证非汇总记账凭证汇总记账凭证汇总记账凭证分类汇总分类汇总记账凭证记账凭证全部汇总全部汇总记账凭证记账凭证三种汇总记账凭证三种汇总记账
14、凭证科目汇总表科目汇总表记账凭证记账凭证按反映经济按反映经济业务内容业务内容( (用用途途) )不同分不同分类类按是否需按是否需要汇总分类要汇总分类填制完毕即填制完毕即可直接做为登可直接做为登记各类账簿记记各类账簿记账依据的凭证账依据的凭证经汇总经汇总做为登记做为登记总分类账总分类账簿记账依簿记账依据的凭证据的凭证18会计学第三章会计循环 （1 1）按记账凭证反映的经济业务内容）按记账凭证反映的经济业务内容（用途）不同分类（用途）不同分类专用记账凭证专用记账凭证 a.a.含义：在含义：在每张凭证上只反每张凭证上只反映映特定种类的经特定种类的经济业务济业务（收款业（收款业务、付款业务和务、付款业
15、务和转账业务）的记转账业务）的记账凭证。账凭证。记账凭证记账凭证1 按记账凭证反映的业按记账凭证反映的业务内容务内容( (用途用途) )不同分类不同分类收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证转账记账凭证专用记账凭证专用记账凭证通用记账凭证通用记账凭证19会计学第三章会计循环 特定种类经济业务特定种类经济业务按经济业务按经济业务（交易或事项）与货币资金（库存现金等）（交易或事项）与货币资金（库存现金等）收付关系的分类所形成。收付关系的分类所形成。根据经济业务与货币资金收支的关系分类根据经济业务与货币资金收支的关系分类专用记账凭证编制专用记账凭证编制收款记账凭证收款记账凭证付
16、款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证转账记账凭证特别提示特别提示对经济业务分类的又一种方法对经济业务分类的又一种方法20会计学第三章会计循环 b.b.种类：种类： a. a.收款记账凭证收款记账凭证 例例3-13-1 真实凭证收款记账凭证收款记账凭证凭证编号收1 212年1月1日借方科目：库存现金摘要结算方式票号贷方科目金额记账符号总账科目明细科目李达投资现金实收资本李达 50 000 附单据1 张合计 50 000会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：交款人：业务发生时间业务发生时间凭证名称凭证名称凭证编号凭证编号借方科目借方科目贷方科目贷方科目业务内容业务内容或或“银银行存款行存款”发生额发
17、生额已记账已记账标示标示原始凭原始凭证份数证份数有关经办人员的签字（或盖章）有关经办人员的签字（或盖章）会计会计分录分录21会计学第三章会计循环 例例3-13-1 1 1月月1 1日，李达投日，李达投资50 00050 000元元现金开金开办校园文具店。校园文具店。收款收款业务，分，分录： 借：借：库存存现金金 50 00050 000 贷：实收收资本本李达李达 50 00050 000收款记账凭证收款记账凭证凭证编号收1 212年1月1日借方科目：库存现金摘要结算方式票号贷方科目金额记账符号总账科目明细科目李达投资现金实收资本汪洋 50 000 附单据1 张合计 50 000会计主管人员：记
18、账：稽核：制单：出纳：交款人：收款凭收款凭证及分录证及分录22会计学第三章会计循环b.b.付款付款记账凭凭证 例例3-23-2 注意分注意分录中会中会计科目科目书写位置写位置变化！化！付款记账凭证付款记账凭证凭证编号付1 212年1月1日贷方科目：库存现金银行存款摘要结算方式票号借方科目金额记账符号总账科目明细科目现金存银行银行存款 50 000附单据1 张合计 50 000会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：领款人：业务发生时间业务发生时间凭证名称凭证名称凭证编号凭证编号贷方科目贷方科目借方科目借方科目业务内容业务内容现金或现金或支票等支票等发生额发生额已记账已记账标示标示原始凭原始凭证份
19、数证份数有关经办人员的签字（或盖章）有关经办人员的签字（或盖章）真实凭证会计会计分录分录特别提示特别提示23会计学第三章会计循环 例例3-23-2 1 1月月2 2日，校园文具店将投日，校园文具店将投资款款现金金50 00050 000元存入元存入银行。行。付款付款业务，分分录： 借：借：银行存款行存款 50 00050 000 贷：库存存现金金 50 00050 000付款记账凭证付款记账凭证凭证编号付1 212年1月2日贷方科目：库存现金摘要结算方式票号借方科目金额记账符号总账科目明细科目现金存银行银行存款 50 000 附单据张合计 50 000会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：领款
20、人：付款凭付款凭证及分录证及分录24会计学第三章会计循环c.c.转账记账凭凭证 例例3-63-6 注意会注意会计科目科目书写位置的写位置的变化！化！转账记账凭证转账记账凭证 212年1月10日凭证编号转1 摘要借方科目贷方科目金额记账符号总账科目明细科目总账科目明细科目赊购商品库存商品文具等应付账款批发商 45 000 附单据1 张合计 45 000会计主管人员：记账：稽核：制单：业务发生时间业务发生时间凭证名称凭证名称凭证编号凭证编号贷方科目贷方科目借方科目借方科目业务内容业务内容发生额发生额已记账已记账标示标示原始凭原始凭证份数证份数有关经办人员的签字（或盖章）有关经办人员的签字（或盖章）
21、真实凭证会计会计分录分录特别提示特别提示25会计学第三章会计循环 例例3-63-6 1 1月月1010日，校园文具店日，校园文具店购进商品商品45 00045 000元，元，货款下月支付。款下月支付。转账业务，分分录： 借：借：库存商品存商品 45 00045 000 贷：应付付账款款 45 00045 000转账记账凭证转账记账凭证 212年1月10日凭证编号转1 摘要借方科目贷方科目金额记账符号总账科目明细科目总账科目明细科目赊购商品库存商品文具等应付账款批发商 45 000 附单据张合计 45 000会计主管人员：记账：稽核：制单：转账凭转账凭证及分录证及分录26会计学第三章会计循环 （
22、2 2）按记账凭证是否需要汇总分类）按记账凭证是否需要汇总分类 1 1）非汇总记账凭证）非汇总记账凭证根据原始凭证编根据原始凭证编制，只填写某一项经济业务分录，并作为记制，只填写某一项经济业务分录，并作为记账依据的记账凭证。即专用记账凭证和通用账依据的记账凭证。即专用记账凭证和通用记账凭证。记账凭证。非非 汇汇 总总记账凭证记账凭证汇汇总总记账凭证记账凭证记账凭证记账凭证按是否需按是否需要汇总分类要汇总分类专用记专用记账凭证账凭证通用记账凭证通用记账凭证收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证转账记账凭证通用记通用记账凭证账凭证27会计学第三章会计循环非非 汇汇 总总记账凭
23、证记账凭证汇汇总总记账凭证记账凭证记账凭证记账凭证按是否需按是否需要汇总分类要汇总分类汇总收款凭证汇总收款凭证汇总付款凭证汇总付款凭证汇总转账凭证汇总转账凭证科目汇总表科目汇总表分类汇总分类汇总记账凭证记账凭证全部汇总全部汇总记账凭证记账凭证按按专用专用记账记账凭证凭证汇总汇总而成而成专用记专用记账凭证账凭证通用记账凭证通用记账凭证收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证转账记账凭证通用记通用记账凭证账凭证按科目汇总按科目汇总2）汇总记账凭凭证根据一定根据一定时期内期内的的专用用记账凭凭证按一定方法按一定方法汇总后重新填制后重新填制的，并作的，并作为记账依据的依据的记账凭凭
24、证。28会计学第三章会计循环 分分类汇总记账凭凭证 含含义：根据一定根据一定时期内期内的的专用用记账凭凭证按照三种按照三种汇总记账凭凭证定期定期汇总编制、包制、包含若干含若干项经济业务的的记账凭凭证。收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证汇总收款汇总收款
25、记账凭证记账凭证汇总转账汇总转账记账凭证记账凭证汇总付款汇总付款记账凭证记账凭证汇总汇总汇总汇总汇总汇总汇总汇总以后，以后，每一张每一张凭证上凭证上都包含都包含了若干了若干项经济项经济业务。业务。各类业各类业务发生后务发生后分别填制分别填制,每一张汇每一张汇总凭证上总凭证上只包含了只包含了一项经济一项经济业务。业务。29会计学第三章会计循环例例3-1、3-7汇总收账凭证汇总收账凭证 借方科目：库存现金库存现金212年1月31日凭证编号汇现收1 贷方科目金额记账（1）（2）（3）合计借方贷方实收资本50 000预收账款 4 350 合计54 350 （1）自1 日至10 日收款凭证共计 张。（2
26、）自11 日至20 日收款凭证共计 张。（3）自21 日至30 日收款凭证共计 张。种种类：汇总收款凭收款凭证（“库存存现金金”科目的科目的汇总）收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证汇总作用：汇总作用：分别据以登分别据以登记三个总账记三个总账账户账户简简化登记总账化登记总账工作量工作量汇总时间：汇总时间：可分旬可分旬（或半月）汇总，也（或半月）汇总，也可全月一次汇总可全月一次汇总以分录中的借方科目以分录中的借方科目为主，按贷方科目汇总为主，按贷方科目汇总若为多笔相同业务，汇若为多笔相同业务，汇总后可得到总后可得到有关账户在一定会计期间的发生额总和发生额总和30会计学第三章会计循环（
27、“银行存款行存款”科目的科目的汇总）例例3-3、3-8汇总收账凭证汇总收账凭证 借方科目：银行存款银行存款212年1月31日凭证编号汇银收1 贷方科目金额记账（1）（2）（3）合计借方贷方短期借款150 000主营业务收入 39 500 合计189 500（1）自1 日至10 日收款凭证共计 张。（2）自11 日至20 日收款凭证共计 张。（3）自21 日至30 日收款凭证共计 张。收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证分别分别据以登据以登记三个记三个总账账总账账户户简化登简化登记总账记总账工作量工作量可分旬汇总，也可分旬汇总，也可全月一次汇总可全月一次汇总以分录中的借方科目以分录中
28、的借方科目为主，按贷方科目汇总为主，按贷方科目汇总31会计学第三章会计循环汇总付款凭证汇总付款凭证 （“库存现金库存现金”科目的汇总）科目的汇总）汇总付账凭证汇总付账凭证 贷方科目：库存现金库存现金212年1月30日凭证编号汇现付1 借方科目金额记账（1）（2）（3）合计借方贷方银行存款 50 000应付职工薪酬 45 000 合计 95 000（1）自1 日至10 日付款凭证共计 张。（2）自11 日至20 日付款凭证共计 张。（3）自21 日至30 日付款凭证共计 张。分别分别据以登据以登记三个记三个总账账总账账户户简化登简化登记总账记总账工作量工作量可分旬汇总，也可分旬汇总，也可全月一次
29、汇总可全月一次汇总以分录中的贷方科目以分录中的贷方科目为主，按借方科目汇总为主，按借方科目汇总收款凭证收款凭证付款记账凭证付款记账凭证例例3-2、3-1032会计学第三章会计循环（“银行存款行存款”科目的科目的汇总）汇总付账凭证汇总付账凭证 贷方科目：银行存款银行存款212年1月31日凭证编号汇银付1 借方科目金额记账（1）（2）（3）合计借方贷方库存现金 12 500长期待摊费用 48 000 管理费用1 250合计 61 750（1）自1 日至10 日付款凭证共计 张。（2）自11 日至20 日付款凭证共计 张。（3）自21 日至30 日付款凭证共计 张。分别分别据以登据以登记四个记四个总
30、账账总账账户户简化登简化登记总账记总账工作量工作量可分旬汇总，也可分旬汇总，也可全月一次汇总可全月一次汇总以分录中的以分录中的贷方科目贷方科目为主，按借方科目汇总为主，按借方科目汇总收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证付款记账凭证付款记账凭证例例3-4、3-5、3-933会计学第三章会计循环汇总转账凭证汇总转账凭证转账记账凭证转账记账凭证汇总转账凭证汇总转账凭证 贷方科目：应付账款应付账款212年1月31日凭证编号汇转1 借方科目金额记账（1）（2）（3）合计借方贷方库存商品 45 000 合计 45 000（1）自1 日至10 日付款凭证共计 张。（2）自11 日至20 日付款凭证共计 张。（3
31、）自21 日至30 日付款凭证共计 张。分别分别据以登据以登记两个记两个总账账总账账户户简化登简化登记总账记总账工作量工作量可分旬汇总，也可分旬汇总，也可全月一次汇总可全月一次汇总以分录中的以分录中的贷方科目贷方科目为主，按借方科目汇总为主，按借方科目汇总例例3-634会计学第三章会计循环转账记账凭证转账记账凭证汇总转账凭证汇总转账凭证 贷方科目：库存商品库存商品212年1月31日凭证编号汇转2 借方科目金额记账（1）（2）（3）合计借方贷方主营业务成本 20 500合计 20 500（1）自1 日至10 日付款凭证共计 张。（2）自11 日至20 日付款凭证共计 张。（3）自21 日至30
32、日付款凭证共计 张。分别分别据以登据以登记两个记两个总账账总账账户户简化登简化登记总账记总账工作量工作量可分旬汇总，也可分旬汇总，也可全月一次汇总可全月一次汇总以分录中的以分录中的贷方科目贷方科目为主，按借方科目汇总为主，按借方科目汇总例例3-1135会计学第三章会计循环转账记账凭证转账记账凭证汇总转账凭证汇总转账凭证 贷方科目：应付职工薪酬应付职工薪酬212年1月31日凭证编号汇转3 借方科目金额记账（1）（2）（3）合计借方贷方管理费用 3 000合计 3 000（1）自1 日至10 日付款凭证共计 张。（2）自11 日至20 日付款凭证共计 张。（3）自21 日至30 日付款凭证共计 张
33、。分别分别据以登据以登记两个记两个总账账总账账户户简化登简化登记总账记总账工作量工作量可分旬汇总，也可分旬汇总，也可全月一次汇总可全月一次汇总以分录中的以分录中的贷方科目贷方科目为主，按借方科目汇总为主，按借方科目汇总例例3-12分类汇总记账凭证采用凭证种类较多，汇总过程繁琐，出现汇总错误分类汇总记账凭证采用凭证种类较多，汇总过程繁琐，出现汇总错误不易发现，在实务中已较少采用。不易发现，在实务中已较少采用。36会计学第三章会计循环 全部汇总记账凭证全部汇总记账凭证科目汇总表科目汇总表 含义：含义：根据一定根据一定时期内期内的专用（或通的专用（或通用）用）记账凭凭证，按照相同会计科目按照相同会计
34、科目定期定期汇总编制的、包含若干制的、包含若干项经济业务的的记账凭凭证。收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证科目汇总表科目汇总表汇总汇总汇总以后，科目汇总表上包含了汇总以后，科目汇总表上包含了一定会计期间所有经济业务。一定会计期间所有经济业务。各类业务
35、发生后分别填制，每一份各类业务发生后分别填制，每一份凭证上只包含了一项经济业务。凭证上只包含了一项经济业务。 科目科目汇总表的汇总表的基本格式基本格式( (见下页见下页) )转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证通用记账凭证通用记账凭证37会计学第三章会计循环科目（记账凭证）汇总表科目（记账凭证）汇总表212年1月编号科汇1 科目科目汇总表的表的编制方法制方法科目名称科目名称本期发生额本期发生额总账页次总账页次借方借方贷方贷方库存现金库存现金26 74021 200银行存款银行存款95 80015 100库存商品库存商品18 0008
36、200长期待摊费用长期待摊费用9 600短期借款短期借款60 000应付账款应付账款18 000预收账款预收账款1 740应付职工薪酬应付职工薪酬1 2001 200实收资本实收资本20 000主营业务收入主营业务收入15 800主营业务成本主营业务成本8 200管理费用管理费用1 700合合计计161 240161 240作用作用1： 可根可根据汇总数据汇总数字分别登字分别登记有关总记有关总账账户账账户简化登简化登记总账工记总账工作量作量作用作用2：可起到记账前进可起到记账前进行试算平衡的作用，进而行试算平衡的作用，进而保证记账的准确性保证记账的准确性交易或事项发交易或事项发生时所编制的生时
37、所编制的各种记账凭证各种记账凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证转账记账凭证转账记账凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证转账凭证转账凭证转账凭证转账凭证付款记账凭证付款记账凭证转账凭证转账凭证转账凭证转账凭证转账凭证转账凭证收款记账凭证收款记账凭证 一般按一般按月汇总月汇总按记按记账凭证账凭证上的分上的分录中所录中所有科目有科目按借、按借、贷方分贷方分别汇总别汇总转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证通用记账凭证通用记账凭证38会计学第三章会计循环 3.3.记账凭证的填制要求记账凭证的填制要求 （1 1）根据审核无误的原始凭证填制根据审
38、核无误的原始凭证填制( (极个极个别无原始凭证业务除外别无原始凭证业务除外, ,如更正错账业务等如更正错账业务等) )。 （2 2）根据不同类别业务内容分别填制专根据不同类别业务内容分别填制专用记账凭证用记账凭证( (使用专用记账凭证的企业使用专用记账凭证的企业) ) 。收款业务收款业务付款业务付款业务转账业务转账业务收款业务收款业务原始凭证原始凭证付款业务付款业务原始凭证原始凭证转账业务转账业务原始凭证原始凭证转账记账凭证转账记账凭证收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证39会计学第三章会计循环 （3 3）对于于货币资金（金（库存存现金、金、银行存款）行存款）的内部划的内部划转业务
39、（提（提现、存款），一般只、存款），一般只编制制付款凭付款凭证。目的。目的：避免重复：避免重复记账。 从银行提取现金：从银行提取现金： 例例3-43-4 借：库存现金借：库存现金 1212 500500 贷：银行存款贷：银行存款 1212 500500 将现金存入银行：将现金存入银行： 例例3-23-2 借：银行存款借：银行存款 50 000 50 000 贷：库存现金贷：库存现金 50 00050 000付款在先付款在先收款在后收款在后付款在先付款在先收款在后收款在后特别提示特别提示40会计学第三章会计循环第三第三节 会会计账簿的登簿的登记会会计循循环的第二个的第二个环节 一、会计账簿的概念
40、与种类一、会计账簿的概念与种类 （一）会计账簿的概念（一）会计账簿的概念 用以序时、分类记录经济业务的簿籍。用以序时、分类记录经济业务的簿籍。 由具有专门格式的账页所组成。由具有专门格式的账页所组成。 是记录会计资料的主要载体。是记录会计资料的主要载体。库库存存现现金金账簿地位专门格式专门格式账页编号账页编号8账户名称账户名称交易或交易或事项事项( (经经济业务济业务) )41会计学第三章会计循环 （二）会计账簿的种类（二）会计账簿的种类 1.按会计账簿用途不同分类按会计账簿用途不同分类账账 簿簿备查账簿备查账簿备查簿备查簿分类账簿分类账簿用途：用以记录经济业务用途：用以记录经济业务用途：用以
41、记录与经济业务有关事项用途：用以记录与经济业务有关事项序时账簿序时账簿日记账日记账42会计学第三章会计循环 （1 1）序时账簿）序时账簿也称日记账，按照也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。 特种日记账特种日记账：专门用来对某一特定种：专门用来对某一特定种类的经济业务逐日、逐笔登记的账簿。类的经济业务逐日、逐笔登记的账簿。 普通日记账普通日记账：可用来对全部经济业务可用来对全部经济业务逐日、逐笔登记的账簿。也叫逐日、逐笔登记的账簿。也叫“分录账分录账”或或“原始分类簿原始分类簿”。实务中较少采用。实务中较少采用。序时账簿序时账簿日记账日记账特种
42、日记账特种日记账库存现金库存现金日记账日记账银行存款银行存款日记账日记账普通日记账普通日记账可用以登记所有经济业务的日记账可用以登记所有经济业务的日记账普普通通日记账日记账只用以登记只用以登记重要经济业重要经济业务的日记账务的日记账43会计学第三章会计循环 （2 2）分类账簿）分类账簿是对全部经济业务按是对全部经济业务按照总分类账户和明细账户分类设置的账簿。照总分类账户和明细账户分类设置的账簿。 根根据据反反映映会会计计要要素素需需要要，按按总总分分类类科科目目设设置置，总总括括反反映映会会计主体经济业务情况计主体经济业务情况分类账簿分类账簿分类账簿分类账簿应收账款应收账款b企业企业应收账款应
43、收账款a企业企业应收账款应收账款根根据据所所隶隶属属的的总总账账账账户户内内容容，按按明明细细科科目目设设置置，详细记录经济业务情况详细记录经济业务情况六类会计要素六类会计要素44会计学第三章会计循环 （3 3）备查账簿）备查账簿也称辅助账簿。是对也称辅助账簿。是对总账和明细账中未能记载或记载不全的的事总账和明细账中未能记载或记载不全的的事项进行补充登记的账簿。与其他账户之间不项进行补充登记的账簿。与其他账户之间不存在严密的依存关系。如存在严密的依存关系。如“租入固定资产登租入固定资产登记簿记簿”等。等。租入固定资产租入固定资产应收票据应收票据应付票据应付票据备查簿备查簿购销合同购销合同45会
44、计学第三章会计循环 （二）按会计账簿外表形式分类（二）按会计账簿外表形式分类 1.1.订本式；订本式；2.2.活页式；活页式；3.3.卡片式卡片式 账账 簿簿活页式账簿活页式账簿订本式账簿订本式账簿用以记录用以记录重要经济业务重要经济业务卡片式卡片式账页账页卡片箱卡片箱明细账账页明细账账页期末装订成册期末装订成册卡片式账簿卡片式账簿用毕捆用毕捆扎保管扎保管46会计学第三章会计循环 二、会二、会计账簿的格式与登簿的格式与登记方法方法 （一）（一）序序时账簿簿的格式与登的格式与登记方法方法 1. 1.库存存现金日金日记账 (1) (1)格式：借、格式：借、贷、余、余三三栏式。式。 (2) (2)登
45、登记方法：方法：逐日逐笔登逐日逐笔登记。库存现金日记账库存现金日记账212年凭证号数摘 要对应科目收 入 付 出结 余月日11现收1李达投资实收资本50 0001现付1存现银行存款50 0002银付1提现银行存款12 500（略）（略）借 方贷 方余 额 根据分录中与根据分录中与“ “库存现金库存现金” ”账户账户对应的账户填列对应的账户填列【例例】提现分录：提现分录：借：库存现金借：库存现金 12 50012 500 贷：银行存款贷：银行存款 12 50012 500根据收、付款根据收、付款记账凭证业务记账凭证业务内容填列内容填列“ “库存现金库存现金” ”的对应科目的对应科目计算计算填列填
46、列根据收、付款根据收、付款记账凭证填制记账凭证填制日期填列日期填列根据收、付款根据收、付款记账凭证种类记账凭证种类和编号填列和编号填列根据收、付款根据收、付款记账凭证所列记账凭证所列金额填列金额填列库存现金库存现金日记账日记账例例见表见表31347会计学第三章会计循环 2.2.银行存款日记账银行存款日记账 (1)(1) 格式：借、贷、余三栏式。格式：借、贷、余三栏式。 (2)(2) 登记方法：登记方法：逐日逐笔登记逐日逐笔登记。 银行存款日记账银行存款日记账20年凭证号数摘 要对应科目结算凭证收 入 付 出结 余月日51月初余额80 0006银付2提现银行存款现支5616 00064 0007
47、银收6收回货款应收账款转支8930 00094 00010银付9还借款短期借款转支9640 00054 000（略）借 方贷 方余 额与与“ “库存现金日记库存现金日记账账” ”填列方法相同填列方法相同登记银行结算凭登记银行结算凭证的种类和号码证的种类和号码支票号码支票号码银行存款银行存款日记账日记账48会计学第三章会计循环 （二）总分类账簿的格式与登记方法（二）总分类账簿的格式与登记方法 1. 1. 格式：借、贷、余三栏式。格式：借、贷、余三栏式。 49会计学第三章会计循环总分类账总分类账会计科目：库存商品会计科目：库存商品212年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日110转1赊购商品
48、45 000借45 00030转2结转成本20 50024 500（略）31本月合计45 00020 500借20 500收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证转账记账凭证填写记填写记账凭证账凭证的种类的种类及编号及编号扼要扼要说明说明业务业务内容内容根据确定的余额方向填写根据确定的余额方向填写计算填列计算填列分别根据借、贷方发生额计算填列分别根据借、贷方发生额计算填列根据记账根据记账凭证上的凭证上的日期填写日期填写确认金额填列确认金额填列分别根据分别根据记账凭证记账凭证 2. 2. 登记方法：登记方法： （1 1）逐笔登记。逐笔登记。根据专用（或通用）记账根据专用（或通
49、用）记账凭证逐笔登记。凭证逐笔登记。或：通用记账凭证或：通用记账凭证例例见表见表31450会计学第三章会计循环总分类账总分类账会计科目：原材料会计科目：原材料20年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日51月初余额借120 00010汇转5110日汇总60 00080 000借100 000或或31科汇5131日汇总150 000200 000借70 000填写汇总凭证填写汇总凭证的种类及编号的种类及编号扼要说明扼要说明汇总期间汇总期间根据确定的余额方向填写根据确定的余额方向填写计算填列计算填列填写汇总填写汇总记账凭证记账凭证上的日期上的日期分别根据汇总凭证分别根据汇总凭证上的汇总金额填列
50、上的汇总金额填列汇总收款汇总收款记账凭证记账凭证汇总转账汇总转账记账凭证记账凭证汇总收款汇总收款记账凭证记账凭证科目汇总表科目汇总表 （2 2）汇总登记。汇总登记。对专用记账凭证汇总以对专用记账凭证汇总以后，根据汇总数字登记后，根据汇总数字登记。汇总登记汇总登记登记总分类账簿的独特方法！登记总分类账簿的独特方法！特别提示特别提示51会计学第三章会计循环 （三）明（三）明细分分类账簿簿 1. 1.三三栏式明式明细分分类账 （1 1）格式：借、）格式：借、贷、余三、余三栏式式( (同同总账) )。明细分类账明细分类账会计科目：其他应收款会计科目：其他应收款李新李新单位：元单位：元20年凭证号数摘
51、要借 方贷 方借或贷余 额月日51月初余额借 4006转7报销差旅费 350借506现收5报销差旅费 50平31本月合计400平账户的设置依据为账户的设置依据为明细科目明细科目 ( (变化变化) )00格式多种，格式多种，适用性不同，适用性不同，登记方法各异登记方法各异特别提示特别提示52会计学第三章会计循环（2 2）登记方法：逐笔登记登记方法：逐笔登记适用范围：应收、应付等往来业务适用范围：应收、应付等往来业务特点：只提供价值指标特点：只提供价值指标明细分类账明细分类账会计科目：其他应收款会计科目：其他应收款李新李新单位：元单位：元20年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日51月初余额
52、借 4006转7报销差旅费 350借506现收5报销差旅费 50平31本月合计400平只可逐笔登记，不可汇总登记只可逐笔登记，不可汇总登记账户没有余账户没有余额时的填写方法额时的填写方法00各栏目登记方法同总分类账各栏目登记方法同总分类账53会计学第三章会计循环 2. 2.数量金额式明细分类账数量金额式明细分类账 （1 1）格式：在借、贷、余三栏中分设）格式：在借、贷、余三栏中分设数量、单价和金额等专栏。数量、单价和金额等专栏。 明细分类账明细分类账会计科目：原料及主要材料 计量单位：元/千克 材料名称：g材料 最高储备： 6000 材料规格：5cm 最低储备： 500020年凭证号数摘 要借
53、 方贷 方借或贷余 额月日51月初余额借50021 0006转4车间领用1002200借400280010转5购入100022 000借140022 80012转7车间领用50021 000借90021 800（略）31本月合计400028 0003 60027 200借90021 800数量单价金额数量单价金额数量单价金额各栏目内容同总分类账各栏目内容同总分类账明细账户详细资料明细账户详细资料54会计学第三章会计循环（2 2）登记方法：逐笔登记登记方法：逐笔登记适用范围：实物资产等业务适用范围：实物资产等业务特点：提供价值量、实物量两种指标特点：提供价值量、实物量两种指标明细分类账明细分类账
54、会计科目：原料及主要材料 计量单位：元/千克 材料名称：g材料 最高储备： 6000 材料规格：5cm 最低储备： 500020年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51月初余额借50021 0006转4车间领用1002200借400280010转5购入100022 000借140022 80012转7车间领用50021 000借90021 800（略）31本月合计400028 0003 60027 200借90021 800只可逐笔登记，不可汇总登记只可逐笔登记，不可汇总登记金额金额价值量指标价值量指标数量数量实物量指标实物量指标填写明细账填写明细账
55、户相关资料户相关资料应参照原应参照原始凭证登记始凭证登记日期和摘要等日期和摘要等填列方法同前填列方法同前55会计学第三章会计循环 3. 3.多栏式明细分类账多栏式明细分类账 （1 1）格式：按借方或贷方、或在借贷双）格式：按借方或贷方、或在借贷双方分别设置专栏。方分别设置专栏。制造费用明细账制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式只按借方发生额设置专栏的多栏式）20年凭证号数摘要借方合计月日工资福利费折旧费办公费31月初余额 3 000 420 2 800 200 6 4205转5分配工资 5 5005转6提取福利费 77015转7购办公用品 30031转33提取折旧 3 20031转3
56、4分配 8 5001 190 6 000 500 16 190这种账页这种账页可不设贷方栏可不设贷方栏按明细账户核算的具按明细账户核算的具体内容设置多个专栏体内容设置多个专栏平时增加发生额平时增加发生额按设置的专栏登记按设置的专栏登记月末分配时（减少额）用红字登记月末分配时（减少额）用红字登记56会计学第三章会计循环平时增加发生额平时增加发生额按设置的专栏登记按设置的专栏登记销售退回、月末结转收入时（减少额）用红字登记销售退回、月末结转收入时（减少额）用红字登记（只按贷方发生额设置专栏的多栏式）（只按贷方发生额设置专栏的多栏式）这种账页这种账页可不设借方栏可不设借方栏按明细账户核按明细账户核算
57、的具体内容算的具体内容设置多个专栏设置多个专栏应交税费明细账应交税费明细账发生时按发生时按设置的专栏登设置的专栏登记发生额记发生额（分别按借、贷方发生额设置专栏的多栏式）（分别按借、贷方发生额设置专栏的多栏式）按明细账户核算的具体按明细账户核算的具体内容分别设置多个专栏内容分别设置多个专栏发生时按发生时按设置的专栏登设置的专栏登记发生额记发生额57会计学第三章会计循环制造费用明细账制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式）20年凭证号数摘要借方合计月日工资福利费折旧费办公费31月初余额 3 000 420 2 800 200 6 4205转5分配工资 5 5005转6提取福利费 7701
58、5转7购办公用品 30031转33提取折旧 3 20031转34分配 8 5001 190 6 000 500 16 190 (2) (2)登记方法：逐笔登记登记方法：逐笔登记 (3) (3)适用范围：成本、费用和收入等业务适用范围：成本、费用和收入等业务 (4)(4)特点：主要提供价值量指标（有的明细特点：主要提供价值量指标（有的明细账提供实物量指标）；减少数用红字登记账提供实物量指标）；减少数用红字登记有关费用发生时，在预有关费用发生时，在预先设置的相应栏次登记先设置的相应栏次登记月末分配制造费用时（减少数）用红字登记月末分配制造费用时（减少数）用红字登记日期和摘要等填列方法同前日期和摘要
59、等填列方法同前58会计学第三章会计循环 （四）（四）备查账簿的格式与登簿的格式与登记方法方法 1.1.格式：无固定格式。格式：无固定格式。 2.2.登登记方法：根据方法：根据备忘事忘事项记录。 3.3.适用范适用范围：租入：租入设备；与；与应收（付）收（付）账款款业务有关的事宜（合同、有关的事宜（合同、协议等）。等）。 4.4.特点：不根据会计科特点：不根据会计科目设置，不采用复式记账法目设置，不采用复式记账法登记，与其他账簿之间不存登记，与其他账簿之间不存在严密的依存在严密的依存( (无账户类别之无账户类别之分分) )和勾稽和勾稽( (数字平衡数字平衡) )关系。关系。采购合同销售合同应收票
60、据备查簿备查簿租入资产与经济业务有关事项与经济业务有关事项59会计学第三章会计循环 三、会三、会计账簿的登簿的登记规则与与错账的更正的更正 （一）会（一）会计账簿的登簿的登记规则 1.1.根据凭根据凭证记账，登，登记内容内容齐全。全。经济业务经济业务（交易或（交易或事项）事项）取得取得填制填制登记账簿登记账簿原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证依据记账凭证登记，明细账簿依据记账凭证登记，明细账簿的登记有时应参照原始凭证的登记有时应参照原始凭证登记账簿即在账页上记登记账簿即在账页上记录所发生的经济业务录所发生的经济业务登记应登记应完整齐全完整齐全60会计学第三章会计循环 2.2.使用使用蓝黑墨水，黑
61、墨水，红字限制使用。字限制使用。制造费用明细账制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式）20年凭证号数摘要借方合计月日工资福利费折旧费办公费31月初余额 3 000 420 2 800 200 6 4205转5分配工资 5 5005转6提取福利费 77015转7购办公用品 30031转33提取折旧 3 20031转34分配 8 5001 190 6 000 500 16 190在不设对方栏的账页登记相反数时可用红字在不设对方栏的账页登记相反数时可用红字月末结账时划红线允许用红字月末结账时划红线允许用红字更正错账、冲账等允许用红字更正错账、冲账等允许用红字不得使用用铅笔或圆珠笔记账不得使用
62、用铅笔或圆珠笔记账61会计学第三章会计循环 3.3.账页连续登记账页连续登记, ,不得隔页跳行。不得隔页跳行。总分类账总分类账会计科目：原材料会计科目：原材料20年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日51月初余额借120 0006银付3购入20 000140 00010转5领用5 000135 00031本月合计40 00044 000借116 000空行的处理空行的处理此行空白此行空白张张 清清出现空行出现空行62会计学第三章会计循环总分类账总分类账会计科目：原材料会计科目：原材料20年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日空页的处理空页的处理此页空白此页空白张张 清清出现空页出现
63、空页63会计学第三章会计循环4.4.说明简明扼要，书写适当留格。说明简明扼要，书写适当留格。 会计科目：会计科目：生产成本生产成本摘 要借方贷方百十万千百十元角分千百十万千百 十 元领用材料1 0 0 0 0 0领用材料1 0 0 0 0 0书写规范书写规范(占行高二分之一)书写不规范书写不规范(书写占满格)为更正错账留有余地为更正错账留有余地64会计学第三章会计循环标准阿拉伯数字字体准阿拉伯数字字体6、7、9允许过格书写允许过格书写65会计学第三章会计循环5.5.账页结转处理规范账页结转处理规范 会计科目：会计科目：生产成本生产成本摘 要借方贷方百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十
64、 万 千 百 十 元领用材料1 0 0 0 0 0分配人工费6 0 0 0 0分配制造费用4 0 0 0 02 0 0 0 0 0过次页过次页此行是账边，不用于记账此行是账边，不用于记账账页最后一行的处理账页最后一行的处理已记满业务账页已记满业务账页66会计学第三章会计循环 会计科目：会计科目：生产成本生产成本摘 要借方贷方百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 百 十 元2 0 0 0 0 0承前页承前页此行是账边，不准记账此行是账边，不准记账新账页第一行的处理新账页第一行的处理新账页新账页67会计学第三章会计循环 6.6.注明余额方向注明余额方向本月归还 8 000应付账款
65、应付账款月初余额 5 000本月新欠 3 000本月合计 3 000本月合计 8 000 在在“t”t”形账户中没形账户中没有余额时的有余额时的表示方法表示方法总分类账总分类账会计科目：原材料会计科目：原材料20年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日51月初余额借120 0006银付3购入20 000140 000（略）31本月合计40 00044 000借116 000有余额时写有余额时写“借借”或或“贷贷”0平没有余额时写没有余额时写“ “平平” ”68会计学第三章会计循环 7.7.做好记账标记做好记账标记 8.8.记账发生错误，按规定方法更正。记账发生错误，按规定方法更正。收款记账
66、凭证收款记账凭证凭证编号：收2 200年1月1日借方科目：银行存款摘要结算方式票号贷方科目金额记账符号总账科目明细科目借款存银行短期借款60 000 附单据张合计60 000 根据以上记账凭证所做的账户记录：根据以上记账凭证所做的账户记录：银行存款银行存款60 000短期借款短期借款60 000已记账标记已记账标记专题专题讲授讲授69会计学第三章会计循环 （二）错账的更正方法（二）错账的更正方法 1.1.错账的基本类型（基于记账凭证的填错账的基本类型（基于记账凭证的填制与账簿登记两个环节的分析）制与账簿登记两个环节的分析） (1)(1)记账凭凭证正确但登正确但登记账簿簿发生生错误经济业务经济业
67、务（交易或（交易或事项）事项）取得取得填制填制记账凭证记账凭证登记账簿登记账簿70会计学第三章会计循环 (2)(2)记账凭凭证错误引发错误引发账簿簿登记登记错误登记账簿登记账簿交易或事交易或事项（经济项（经济业务）业务）取得取得填制填制记账凭证记账凭证 记账凭证上会计科目用错记账凭证上会计科目用错 记账凭证上金额写多记账凭证上金额写多 记账凭证上金额写少记账凭证上金额写少71会计学第三章会计循环 2.2.更正错账的具体方法更正错账的具体方法 （1 1）划线更正法）划线更正法适用于更正适用于更正记账凭凭证正确正确只是只是记账时时发生生的的错账。账。 【例例3-133-13】用银行存款用银行存款5
68、 8005 800元购买企业管元购买企业管理部门用办公用品。记账凭证上的分录为：理部门用办公用品。记账凭证上的分录为： 借：管理费用借：管理费用 5 8005 800 贷：银行存款贷：银行存款 5 8005 800 错错账账：其其中中在在“银银行行存存款款”账账户户中中误误登登记为记为8 5008 500。 更正方法为：更正方法为：分录正确，分录正确，无需更正凭证无需更正凭证72会计学第三章会计循环更正方法更正方法（见下）（见下） 会计科目：银行存款会计科目：银行存款摘 要借方贷方百十万千百十元角分十万千百十元 角 分购买办公用品8 5 0 0 0 0不规范的更正方法不规范的更正方法5 8 0
69、 00 0张张 清清5 88 5 0 0 0 0购买办公用品注意问题：注意问题： 对错误的数字必须全部划掉。对错误的数字必须全部划掉。 划掉的数字必须保持清晰可见。划掉的数字必须保持清晰可见。73会计学第三章会计循环 （2 2）红字更正法）红字更正法 适用于更正适用于更正记账凭证会计科目用错的账凭证会计科目用错的错账。账。 【例例3-143-14】公司管理人员公出预借差旅费公司管理人员公出预借差旅费5 0005 000元，付给现金。元，付给现金。 错误分录如下，并已入账：错误分录如下，并已入账： 借：应收账款借：应收账款 5 0005 000 贷：库存现金贷：库存现金 5 000 5 000
70、错账：借方科目应为错账：借方科目应为“其他应收款其他应收款”。 更正方法为：更正方法为：性质：性质：资产类资产类结构：结构：借增贷减借增贷减核算内容：核算内容：应收账款以外的其他应收款项应收账款以外的其他应收款项74会计学第三章会计循环注意问题注意问题对登记没有错对登记没有错误的账户也要更正误的账户也要更正, （如（如“库存现金库存现金”账账户）。不能只更正原户）。不能只更正原来错账的账户（如来错账的账户（如“应收账款应收账款”账户）。账户）。库存现金库存现金 5 0005 000应收账款应收账款 5 0005 000其他应收款其他应收款 更正方法更正方法a a用红字编分录并记账，冲销错账：借
71、：应收账款借：应收账款 5 000 贷：库存现金贷：库存现金 5 000b b用蓝(黑)字编制正确分录并记账： 借：其他应收款借：其他应收款 5 000 贷：库存现金贷：库存现金 5 0005 0005 00075会计学第三章会计循环 用于更正记账凭证上金额写多的用于更正记账凭证上金额写多的错账账 【例例3-153-15】公司用银行存款公司用银行存款12 50012 500元交元交纳税金。错误分录如下，并已入账：纳税金。错误分录如下，并已入账： 借：应交税费借：应交税费 12125 0005 000 贷：银行存款行存款 125 000125 000 错账：分录中金额写多（账：分录中金额写多（1
72、12 500112 500元，元，即即125 000125 00012 50012 500）。）。76会计学第三章会计循环银行存款银行存款 125 000112 500应交税费应交税费 125 000 112 500更正方法更正方法用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账： 借：应交税费借：应交税费 112 500 贷：银行存款贷：银行存款 112 500重新登记以后，原来重新登记以后，原来多记部分被冲销掉，实多记部分被冲销掉，实际记入数变为际记入数变为112 500元元 （即应记的正确金额）（即应记的正确金额）77会计学第三章会计循环 （3 3）补补充充登登记记法法适
73、适用用于于更更正正记记账账凭证上金额写少而引发的凭证上金额写少而引发的错账。账。 【例例3-163-16】公司用银行存款公司用银行存款450 000450 000元偿元偿还应付账款。错误分录如下，并已入账：还应付账款。错误分录如下，并已入账： 借：借：应付付账款款 45 00045 000 贷：银行存款银行存款 45 00045 000 错账：会计分录中金额写少（账：会计分录中金额写少（405 405 000000元，即元，即450 000450 00045 00045 000）。）。 更正方法为：更正方法为：78会计学第三章会计循环银行存款银行存款 45 000405 000应付账款应付账款
74、 45 000 更正方法更正方法用蓝(黑)字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），更正错账： 借：应付账款借：应付账款 405 000 贷：银行存款贷：银行存款 405 0200重新登记以后，原来重新登记以后，原来少记部分被记入，实际少记部分被记入，实际记入数变为记入数变为405 000元（元（ 即应记正确金额即应记正确金额 ）405 00079会计学第三章会计循环第四第四节 对账与与结账 一、对账一、对账 （一）对账的概念（一）对账的概念 核对账目，为了保证账簿记录的真实、核对账目，为了保证账簿记录的真实、完整和准确，在将本期经济业务登记入账以完整和准确，在将本期经济业务登记入账
75、以后，对账簿记录所进行的核对工作。后，对账簿记录所进行的核对工作。80会计学第三章会计循环（二）对账的内容与方法（二）对账的内容与方法原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证账证账证核对核对账账账账核对核对账实账实核对核对会计报表会计报表账表账表核对核对1.1.对账的内容对账的内容对账的基本含义：对账的基本含义：将本期经济业将本期经济业务登记入账以后，对账簿记录所进务登记入账以后，对账簿记录所进行的核对工作。行的核对工作。交易或事交易或事项（经济项（经济业务）业务）81会计学第三章会计循环核核对对收款业务收款业务付款业务付款业务转账业务转账业务收款业务收款业务原始凭证原始凭证转账记账凭证转账记账凭证收
76、款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证 2.2.对账的方法对账的方法 （1 1）账证核对方法）账证核对方法付款业务付款业务原始凭证原始凭证转账业务转账业务原始凭证原始凭证账证账证核对核对逐笔逐笔( (全部全部) )核对核对抽查抽查( (部分部分) )核对核对82会计学第三章会计循环（2 2）账账核核对方法方法直接核直接核对核对核对核核对对核核对对复式记账所形成的相等关系复式记账所形成的相等关系总分类账户发生额及余额总分类账户发生额及余额试算平衡表试算平衡表( (参见第二章第三节参见第二章第三节) )总账总账与明细与明细账平行账平行登记所登记所形成的形成的一种相一种相等关系等关系总分类账
77、户与明细账户发总分类账户与明细账户发生额及余额试算平衡表生额及余额试算平衡表( (本教材未予介绍本教材未予介绍) )平行登记方法见下页平行登记方法见下页编表核对编表核对账账账账核对核对83会计学第三章会计循环复式复式记账与平行登与平行登记 借方材料采购材料采购贷方购入购入 62 00062 000借方 材料采购材料采购甲材料甲材料贷方借方 材料采购材料采购乙材料乙材料贷方借方 材料采购材料采购丙材料丙材料贷方购入购入 12 00012 000购入购入 40 00040 000购入购入 10 00010 000借方银行存款银行存款贷方 62 00062 000 复式记账复式记账平平行行登登记记借
78、方 银行存款日记账银行存款日记账贷方 62 00062 000 【例例】企业用银行存款购入材料企业用银行存款购入材料62 000元。元。平行登记平行登记平行登记：平行登记：对同一业务既对同一业务既要在有关总账账户中登记，要在有关总账账户中登记，又要在其所属的明细又要在其所属的明细账户中账户中登记的做登记的做法。法。其中：甲、乙、丙三其中：甲、乙、丙三种材料各为种材料各为12 000元、元、40 000元、元、10 000元。元。借方发生借方发生额合计与总额合计与总账借方发生账借方发生额相等。同额相等。同理，其贷方理，其贷方发生额、余发生额、余额合计也应额合计也应与总账相等与总账相等在有关总在有
79、关总账中的登记账中的登记84会计学第三章会计循环（3）账实核核对方法方法银行银行债务债务( (债权债权) )人人核对核对核对核对核对核对清查盘点核对（实地盘点）清查盘点核对（实地盘点）与与“银行对账单银行对账单”核对核对 清查盘点核对（实地盘点）清查盘点核对（实地盘点） 利用利用“往来款项对账单往来款项对账单” 核对核对各种核对方法各种核对方法具体的做法将在具体的做法将在第四章中予以介第四章中予以介绍（清查方法）绍（清查方法）核对核对账实账实核对核对85会计学第三章会计循环经济业务经济业务（交易或（交易或事项）事项）登记账簿登记账簿a会计期间会计期间b会计期间会计期间账户有余额账户有余额时应结
80、转入时应结转入下期账户中下期账户中本期新发本期新发生的业务生的业务计算发生计算发生额、余额额、余额期末账项期末账项调整业务调整业务 三、结账三、结账 （一）结账的概念（一）结账的概念 在会计期末将本期内的所有经济业务全部登在会计期末将本期内的所有经济业务全部登记入账的基础上，结平（转）收入、费用类账户记入账的基础上，结平（转）收入、费用类账户发生额，计算各账户的本期发生额和余额发生额，计算各账户的本期发生额和余额, ,并将并将余额结转下期或转入新账的过程。余额结转下期或转入新账的过程。86会计学第三章会计循环（二）结账的步骤与内容（二）结账的步骤与内容1.1.结账的步骤结账的步骤 b 按照权责
81、发按照权责发生制的要求进生制的要求进行账项调整行账项调整d 计算各账户本计算各账户本期发生额和期末期发生额和期末余额并结转下期余额并结转下期a 将本期新发将本期新发生的全部经济生的全部经济业务登记入账业务登记入账参见本章第四参见本章第四节举例节举例1720参见本节举例参见本节举例21、22c 编制结转分录编制结转分录,结平收入、费用结平收入、费用类账户发生额类账户发生额参见本章第二参见本章第二节举例节举例11287会计学第三章会计循环 2. 2.结账的内容结账的内容 （1 1）将本期新发生业务全部登记入账将本期新发生业务全部登记入账 新发生业务：新发生业务：收款业务、付款业务、转账业务收款业务
82、、付款业务、转账业务借方材料采购材料采购贷方购入购入 62 00062 000借方 材料采购材料采购甲材料甲材料贷方借方 材料采购材料采购乙材料乙材料贷方借方 材料采购材料采购丙材料丙材料贷方购入购入 12 00012 000购入购入 40 00040 000购入购入 10 00010 000借方银行存款银行存款贷方 62 00062 000 复式记账复式记账平平行行登登记记借方 银行存款日记账银行存款日记账贷方 62 00062 000 平行登记平行登记结账步骤结账步骤1 188会计学第三章会计循环 （2 2）按权责发生制要求进行账项调整按权责发生制要求进行账项调整 1 1）权责发生制（会计
83、处理基础）权责发生制（会计处理基础） 准则规定准则规定: : 企业应当以权责发生制为基企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。础进行会计确认、计量和报告。 基本含义基本含义: : 企业对某一期间交易或事项企业对某一期间交易或事项引起的会计要素的变动情况进行确认、计量和引起的会计要素的变动情况进行确认、计量和报告的一种做法（也是最基本的基础性要求）。报告的一种做法（也是最基本的基础性要求）。基本准则基本准则确认确认交易或事项交易或事项计量计量报告报告收收 入入费费 用用确认的难点确认的难点权责发生制是对交易或事项引起的所有会计要素的权责发生制是对交易或事项引起的所有会计要素的变动情况
84、进行确认、计量和报告的基本要求变动情况进行确认、计量和报告的基本要求另一种会计处理基础另一种会计处理基础收付实现制，收付实现制，不为企业所采用！不为企业所采用！结账步骤结账步骤2 289会计学第三章会计循环 4 4）期末期末进行行账项调整的意整的意义利利润润当期已收款部分当期已收款部分当期已付款部分当期已付款部分当当期期应应收收款款部部分分预收款实现部分预收款实现部分后期后期付款付款本期本期应予应予负担负担部分部分前期付款本期前期付款本期应予负担部分应予负担部分 a. a.能够真实反映企业一定能够真实反映企业一定会计期间的收入和费用会计期间的收入和费用 b. b.能够真实反映企业一能够真实反映
85、企业一定会计期间的经营成果。定会计期间的经营成果。 c. c.能够准确反映企业在一定会计期末的财务状况（能够准确反映企业在一定会计期末的财务状况（账项调账项调整涉及资产、负债等变化整涉及资产、负债等变化影响财务状况变化影响财务状况变化）资产资产负负债债所有者所有者权权益益收入收入费费 用用财务财务状况状况90会计学第三章会计循环（3 3）收入与收入与费用用账户的的结平平( (转)会会计期末期末时编制制结转分分录，将将这两两类账户的的发生生额分分别转入入“本年利本年利润”账户。结转后，后，这些些账户不再有余不再有余额（结平）。参平）。参见例例21212222。费用类账户费用类账户利润类账户利润类
86、账户收入类账户收入类账户 主营业务成本主营业务成本本年利润本年利润主营业务收入主营业务收入(11)20 500 (22)20 500(22)27 500(21)43 500 (21)39 500 (8)39 500管理费用管理费用其他业务收入其他业务收入 (9) 1 250 (22) 6 250 (21) 4 000 (17)1 037.5 (12) 3 000 (18)2 962.5 (20) 2 000财务费用财务费用 (19) 750 (22) 750 具有过渡性具有过渡性质，因而被质，因而被称为虚账户称为虚账户结结转转方方法法结转结转结转结转结账步骤结账步骤3 3结平结平：结转结转后无
87、后无余额余额账结法账结法各月末结转，并利用各月末结转，并利用“本年利润本年利润”账户计算利润；账户计算利润；表结法表结法年末一次结转；年末一次结转；各月利用各月利用“利润表利润表”计算利润。计算利润。不同结转方法决定了收入、费用（损益）不同结转方法决定了收入、费用（损益）类账户在每个月末是否有余额！类账户在每个月末是否有余额！结平结平：结转结转后无后无余额余额91会计学第三章会计循环 例例3-213-21校园文具店校园文具店结转本月本月实现的各的各项收入（主收入（主营、其他）。、其他）。 账结法：即每个月末都要法：即每个月末都要进行收入行收入类账户的的结转，以便与，以便与转入的成本、入的成本、
88、费用比用比较，进而确定当月而确定当月实现的利的利润。 借：主借：主营业务收入收入 39 50039 500 其他其他业务收入收入 4 0004 000 贷：本年利：本年利润 43 50043 50092会计学第三章会计循环 例例3-223-22校园文具店校园文具店结转本月本月发生的生的各各项费用（主用（主营业务成本、管理成本、管理费用和用和财务费用等）。用等）。 账结法：即每个月末都要法：即每个月末都要进行行费用用类账户的的结转。以便与。以便与转入的收入比入的收入比较，进而而确定当月确定当月实现的利的利润。 借：本年利借：本年利润 27 50027 500 贷：主：主营业务成本成本 20 50
89、020 500 管理管理费用用 6 2506 250 财务费用用 75075093会计学第三章会计循环收入与收入与费用的用的结转依据及目的依据及目的结转依据依据：各有关：各有关账户的的发生生额主营业务收入主营业务收入例3-21 39 500 例3-8 39 500 本月合计39500 本月合计39 500月末余额0管理费用管理费用例3-9 1 250 例3-22 6 250 例3-12 3 000例3-20 2 000本月合计6250 本月合计6 250月末余额0财务费用财务费用例3-19 750 例3-22 750 本月合计750 本月合计750月末余额0本年利润本年利润例3-22 27 5
90、00 例3-21 43 500本月合计27 500 本月合计43 500月末余额16 000其他业务收入其他业务收入例3-21 4 000 例3-17 1 037.5例3-18 2 962.5本月合计4 000 本月合计4 000 月末余额0主营业务成本主营业务成本例3-11 20 500 例3-22 20 500 本月合计 20 500 本月合计20 500月末余额0结转目的结转目的：进行配合比较，确定当月实现的利润：进行配合比较，确定当月实现的利润94会计学第三章会计循环 （4 4）计算账户发生额和余额并结转下期计算账户发生额和余额并结转下期 1 1）月结月结每月月末时进行的结账。每月月末
91、时进行的结账。会计科目：原材料会计科目：原材料20年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日11借12 50010转2购入10 00022 50012转10发出4 00018 50024转15发出3 00015 500上年结转上年结转本月合计本月合计上月结转上月结转2 1借 15 50010 000 7 000 借 15 5001 31余额结转下期余额结转下期结账步骤结账步骤4 495会计学第三章会计循环“本年累本年累计”的的处理方法理方法“本年累本年累计”发生生额：自年初起至本月：自年初起至本月止的累止的累计发生。生。处理方法如下：理方法如下：会计科目：原材料会计科目：原材料20年凭证号数
92、摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日11借12 50010转2购入10 00022 50012转10发出4 00018 50024转15发出3 00015 500上年结转上年结转本月合计本月合计本年累计本年累计10 000 7 000 借 15 5001 31本年累计本年累计10 000 7 000以后各月的以后各月的“ “本年累计本年累计” ”当月合计至上月末的当月合计至上月末的“ “本年累计本年累计” ”96会计学第三章会计循环校园文具店校园文具店1月月发生的所有生的所有业务的的账户登登记及及结账库存现金库存现金例3-1 50 000 例3-2 50 000例3-4 12 500 例3-10
93、 3 000例3-7 4 350本月合计66 850 本月合计53 000月末余额13850应付账款应付账款例3-6 45 000 本月合计45 000月末余额45 000银行存款银行存款例3-2 50 000 例3-4 12 500例3-3 150 000 例3-5 48 000例3-8 39 500 例3-9 1 250本月合计239 500 本月合计61 750月末余额177 750库存商品库存商品例3-6 45 000 例3-11 20 500 本月合计45 000 本月合计20 500月末余额24 500长期待摊费用长期待摊费用例3-5 48 000 例3-20 2 000 本月合计
94、48 000 本月合计2 000月末余额46 000其他应收款其他应收款例3-17 1 037.50本月合计1 037.50月末余额1 037.50短期借款短期借款例3-3 150 000 本月合计150 000月末余额150 000预收账款预收账款例3-18 2 962.50 例3-7 4 350本月合计2 962.50 本月合计4 350月末余额1 387.50账账户户有有余余额额应应结结转转下下期期( (本本例例为为2 2月月) )97会计学第三章会计循环实收资本实收资本例3-1 50 000 本月合计50 000月末余额50 000主营业务收入主营业务收入例3-21 39 500 例3
95、-8 39 500 本月合计39 500 本月合计39 500月末余额0管理费用管理费用例3-9 1 250 例3-22 6 250 例3-12 3 000例3-20 2 000本月合计6 250 本月合计6 250月末余额0应付职工薪酬应付职工薪酬例3-10 3 000 例3-12 3 000本月合计3 000 本月合计3 000月末余额0应付利息应付利息例3-19 750本月合计750月末余额750其他业务收入其他业务收入例3-21 4 000 例3-17 1 037.50例3-18 2 962.50本月合计4 000 本月合计4 000 月末余额0主营业务成本主营业务成本例3-11 20
96、 500 例3-22 20 500 本月合计20 500 本月合计20 500月末余额0财务费用财务费用例3-19 750 例3-22 750 本月合计750 本月合计750月末余额0本年利润本年利润例3-22 27 500 例3-21 43 500本月合计27 500 本月合计43 500月末余额16 000账账户户有有余余额额应应结结转转下下期期( (本本例例为为2 2月月) )账账户户没没有有余余额额的的除除外外98会计学第三章会计循环 2 2）季季结每季末每季末时进行的行的结账。会计科目：原材料会计科目：原材料20年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日11借12 50013110
97、 0007 00015 50022830 00028 00017 50033140 00054 0003 500上年结转上年结转本月合计本月合计80 000 89 000 借 3 5003 31本月合计本月合计本月合计本月合计本季合计本季合计余额结转下期余额结转下期4 1借 3 50099会计学第三章会计循环 3 3）年结年结年末时进行的结账。年末时进行的结账。会计科目：原材料会计科目：原材料20年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日11借12 50033180 00089 0003 50063090 00083 50010 00093075 00085 000平103130 00025
98、 000借5 000113030 00032 0003 000123127 00025 0005 000123187 00082 0005 000上年结转上年结转332 000 339 500 借 5 000可将四个季度可将四个季度( (或或1212个月个月) )的发生额合计加计求得的发生额合计加计求得本季合计本季合计本季合计本季合计本季合计本季合计本月合计本月合计本月合计本月合计本月合计本月合计本季合计本季合计0本年合计本年合计上年结转上年结转12 311 1新账簿第一行新账簿第一行借 5 000双红线双红线100会计学第三章会计循环年度年度账簿登簿登记准确性的准确性的检查方法方法会计科目：
99、原材料会计科目：原材料20年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日11借12 500（略）1231332 000 339 500 借 5 000本年合计本年合计12 500按其相同方按其相同方向抄列，以向抄列，以便进行试算便进行试算上年结转上年结转 5 000结转下年结转下年按其相反方按其相反方向抄列，以向抄列，以便进行试算便进行试算年初余额年初余额 本年增加额合计年末余额本年增加额合计年末余额 本年减少额合计本年减少额合计加计双方，两个合加计双方，两个合计数之间应相等计数之间应相等344 500 344 500101会计学第三章会计循环 （三）（三）试算平衡试算平衡（结账后结账后） 1
100、.基本含义基本含义 为保证账户记录和会计报表信息的正确为保证账户记录和会计报表信息的正确性，在编制会计报表之前，对账户记录的完性，在编制会计报表之前，对账户记录的完整性、准确性等所进行的检验。整性、准确性等所进行的检验。资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表试试 算算平衡表平衡表经济业务经济业务( (交易或事项交易或事项) )原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证库存现金库存现金银行存款银行存款日记账日记账总分类账总分类账明明细细分类账分类账原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证收款记账凭证收款记
101、账凭证付款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证转账记账凭证会计循环的基本程序会计循环的基本程序102会计学第三章会计循环 试算平衡通算平衡通过编制制“总分分类账户发生生额及余及余额试算平衡表算平衡表”进行。行。试算平衡表与算平衡表与账户之之间的关系的关系见下：下：总分类账户发生额及余额试算平衡表总分类账户发生额及余额试算平衡表编制单位：校园文具店200年1月单位：元账户名称账户名称期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方库存现金库存现金银行存款银行存款长期待摊费用长期待摊费用（略）（略） 66 850239 500 48 000 53 0
102、00 61 750 2 000 13 850 177 750 46 000 合合计计192 340 105 255 105 255库存现金库存现金例3-1 50 000 例3-2 50 000例3-4 12 500 例3-10 3 000例3-7 4 350本月合计本月合计66 850 本月合计本月合计 53 000月末余额月末余额13 850银行存款银行存款例3-2 20 000 例3-4 12 500例3-3 60 000 例3-5 48 000例3-8 15 800 例3-9 1 250本月合计本月合计239 500 本月合计本月合计 61 750月末余额月末余额177 750103会计
103、学第三章会计循环 2. 2.试算平衡算平衡举例例 表表315 315 总分类账户发生额及余额试算平衡表（部分）总分类账户发生额及余额试算平衡表（部分）编制单位：校园文具店校园文具店200年1月单位：元账户名称账户名称期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金库存现金银行存款银行存款其他应收款其他应收款长期待摊费用长期待摊费用库存商品库存商品短期借款短期借款应付账款应付账款实收资本实收资本主营业务收入主营业务收入管理费用管理费用（略）（略） 66 500239 5001 037.50 48 000 45 000 40 000 6 250 53 000 6
104、1 750 2 000 20 500150 000 45 000 50 000 40 000 6 250 13 850 177 750 1 037.50 0 150 000 45 000 50 000 0合合计计504 850504 850263 137.50263 137.50资产、负债、资产、负债、所有者权益账所有者权益账户均有余额户均有余额所有账户发所有账户发生额及余额生额及余额各自借、贷各自借、贷双方的合计双方的合计数必须相等数必须相等实实账账户户虚虚账账户户收入、费用账收入、费用账户均无余额户均无余额可为编制可为编制会计报表提会计报表提供数据资料供数据资料检查账簿检查账簿记录的准确记
105、录的准确性、完整性性、完整性104会计学第三章会计循环第五第五节 编制制财务报表表会会计循循环的最后一个的最后一个环节一、一、财务报表的概念表的概念财务报表是按照一定格式、依据表是按照一定格式、依据账簿簿资料，料，总括反映企括反映企业在某一特定日期在某一特定日期财务状况状况和某一期和某一期间经营成果的成果的书面面报告文件。告文件。二、二、财务报表的种表的种类包括包括资产负债表、利表、利润表等。表等。试试 算算平平衡衡表表报表地位所有者权益所有者权益变动表变动表(所有者权益所有者权益)权益增加权益减少现金流量表现金流量表（现金流量）（现金流量）现金流入现金流出利润表利润表（经营成果）（经营成果）
106、收入费用利润资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产负债所有者权益105会计学第三章会计循环三、三、财务报表表编制方法制方法( (在第十二章在第十二章讲授授) )（一）（一）编制制资产负债表表应注意的注意的问题 表316 校园文具店 资产负债表资产负债表 212年1月31日 单位：元资产期末余额负债及所有者权益期末余额流动资产：流动负债：货币资金191 600短期借款 150 000其他应收款1 037.5应付账款45 000存货(库存商品)24 500预收账款1 387.5长期待摊费用46 000应付利息750非流动资产：所有者权益：实收资本50 000未分配利润16 000资产合计
107、263 137.5263 137.5负债及所有者权益合计263 137.5263 137.5编制依据编制依据：根据资产、：根据资产、负债和所有者权益三类负债和所有者权益三类账户的账户的期末余额期末余额填列填列填列方法填列方法1：根据有关账：根据有关账户的户的期末余额期末余额直接填列直接填列填列方法填列方法2：根据有关账：根据有关账户户期末余额期末余额计算填列计算填列特例：本例根据特例：本例根据“ “本年利本年利润润” ”账户账户期末余额期末余额直接填直接填列，实务中根据列，实务中根据“ “利润分利润分配配” ”账户余额填列！账户余额填列！库存现金66 850；银行存款177 750106会计学
108、第三章会计循环（二）（二）编制利制利润表表应注意的注意的问题 表317 校园文具店 利利 润润 表表 212年1月 单位:元项目本期金额一、营业收入4 3500减：营业成本20 500管理费用6 250财务费用750二、营业利润16 000三、利润总额减：所得税费用 四、净利润 编制依据编制依据：根据收入类和费用：根据收入类和费用类账户的类账户的本期发生额本期发生额填列填列填列方法填列方法1：根据有关账：根据有关账户户发生额发生额直接填列直接填列填列方法填列方法2：根据有关账：根据有关账户户发生额发生额计算填列计算填列主营业务收入39 500；其他业务收入4 000主营业务成本20 500；其
109、他业务成本 0计算填列计算填列计算填列计算填列计算填列计算填列本本例例未未涉涉及及107会计学第三章会计循环会会计循循环小小结：会会计主体在一定会主体在一定会计期期间的会的会计核算中依次核算中依次完成的一系列基本步完成的一系列基本步骤。这些步些步骤依次依次继起，周起，周而复始的而复始的进行，即构成会行，即构成会计循循环。经济业务经济业务( (交易或事项交易或事项) )原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表库存现金库存现金银行存款银行存款日记账日记账总分类账总分类账明明细细分类账分类账原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证转账记账凭证试试 算算平衡表平衡表计算发生额及余额，计算发生额及余额，余额结转下期余额结转下期期末账期末账项调项调 整整结平收入及结平收入及费用类账户费用类账户日常业日常业务登记务登记对对 账账108会计学第三章会计循环课后作业课后作业会计学会计学教材教材 p65复习思考题复习思考题会计学会计学习题与案例习题与案例109会计学第三章会计循环